Если по основному средству не подразумевается внедрение амортизационной

Поправки в налоговое законодательство, объяснения денежного и налогового ведомств, решения высших судов тотчас делают разноплановым ответ на вопрос о том, как учитывать те либо другие расходы по налогу на прибыль.
Трудности налогового учета расходов осветил в рамках Всероссийского онлайн-семинара, проводимого компанией «Гарант», Константин Викторович Новоселов, советник гос штатской службы РФ I класса, аттестованный консультант по налогам и сборам, кандидат экономических наук.

В процессе мероприятия участники задали Константину Новоселову много вопросов об учете расходов по налогу на прибыль.
Предлагаем вашему вниманию ответы на более животрепещущие из их.

Расходы по добровольческому мед страхованию нормируются по правилам статьи 255 Налогового кодекса.
Нужно ли при учете этих расходов дополнительно использовать ограничения статьи 272 Кодекса?— Статьей 255 Налогового кодекса предвидено, что взносы по договорам добровольческого личного страхования, заключенным в пользу работников на срок более 1-го года с мед организациями, врубаются в состав расходов в размере, не превосходящем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Статья 272 Налогового кодекса предугадывает порядок признания расходов при способе начисления. И положения этой нормы непременно нужно учесть, в том числе при признании расходов по добровольческому мед страхованию.
Данная норма предугадывает, что такие расходы признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в каком в согласовании с критериями контракта налогоплательщиком были перечислены средства на оплату страховых взносов1.

Критериями контракта страхования может быть предусмотрена уплата взноса разовым платежом.
В таком случае по договорам, заключенным на срок более 1-го отчетного периода, расходы признаются умеренно в течение срока деяния контракта пропорционально количеству календарных дней деяния контракта в отчетном периоде.

Если контрактом страхования определена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более 1-го отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются умеренно в течение срока, соответственного периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней деяния контракта в отчетном периоде.

Направьте внимание, что в норме статьи 255 Кодекса идет речь о мед организациях, имеющих лицензии на воплощение мед деятельности, выданные в согласовании с законодательством РФ.Организация взяла заем у другого юридического лица.
Критериями контракта стороны предусмотрели, что выплата процентов будет выполняться в конце срока деяния контракта. В какой момент признавать в составе расходов по налогу на прибыль проценты, начисленные по договору займа: на основании положений статьи 272 Налогового кодекса либо исходя из позиции Президиума ВАС РФ2?
— Согласно обозначенному постановлению Президиума ВАС РФ факт реальной уплаты процентов не является определяющим при решении вопроса о моменте признания расходов в согласовании со статьей 272 Кодекса. По общепринятому правилу, установленному главой 25 Налогового кодекса, плательщик сформировывает налогооблагаемую базу определенного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него появиться в силу критерий контракта.
Ключевое понятие в этом случае — появление расходов. В связи с этим судьи ВАС РФ указали, что организация неправомерно начисляла проценты и учитывала их в расходах, так как у нее по условиям контракта не появлялось обязанности по их начислению.

Стоит отметить, что абзац 2-ой пт 4 статьи 328 Налогового кодекса устанавливает право определять сумму расхода, выплаченного или подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в согласовании с критериями контракта, исходя из установленных по каждому виду долговых обязанностей доходности и срока деяния такового долгового обязательства в отчетном периоде. Таким макаром, верно определяется, что сумма процентов относится конкретно к периоду использования заемными средствами.
Проценты по всем видам кредитов и займов признаются в составе внереализационных расходов умеренно в течение всего срока деяния контракта (вне зависимости от пришествия срока фактической уплаты процентов) на конец каждого месяца использования приобретенными валютными средствами3. Это следует из положений главы 25 Налогового кодекса.

По договорам займа и другим аналогичным договорам, срок деяния которых приходится более чем на один отчетный период, расход врубается в состав соответственных расходов на конец месяца отчетного периода . Сумма издержек в виде процентов по долговым обязанностям учитывается в аналитическом учете исходя из доходности по каждому виду долговых обязанностей и срока деяния такового долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов5.

ФНС Рф в письме от 17 марта 2010 года N 3-2-06/22 поддержала позицию Минфина Рф о необходимости учета процентов по долговым обязанностям в течение всего срока деяния контракта займа вне зависимости от критерий контракта в отношении даты воплощения расчетов по суммам начисленных за период использования процентов.

Таковой подход соответствует общему порядку признания расходов и доходов для целей налогообложения при применении способа начисления, согласно которому расходы и доходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся вне зависимости от времени фактической выплаты денег.Компания получила заем, размер которого установлен в условных единицах.
В каком порядке учесть отрицательную разницу в составе расходов по налогу на прибыль?
— Пт 9 статьи 272 Налогового кодекса установлены общие правила признания доходов (расходов) в виде суммовых различий, появившихся при реализации продуктов (работ, услуг), имущественных прав.
Так, суммовые различия при применении способа начисления признаются доходом либо расходом на дату прекращения соответственной задолженности.

Отражение начисленных суммовых различий в составе доходов либо расходов на конец отчетного (налогового) периода Налоговым кодексом не предвидено.
Этот порядок признания доходов (расходов) применяется также и в отношении суммовых различий, начисленных по долговому обязательству, выраженному в условных единицах.
На основании статьи 265 Налогового кодекса6 в составе внереализационных расходов признаются расходы в виде отрицательной суммовой различия, появившейся на дату прекращения обязательства.
Суммовая разница признается в налоговом учете полном объеме.

Организация провела реконструкцию строения. Работы по реконструкции завершены в декабре 2009 года. Когда компания вправе применить амортизационную премию?
— Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного либо налогового периода расходы на серьезные вложения в размере менее 10 процентов расходов, понесенных в случае реконструкции основного средства7.

Применить амортизационную премию организация вправе с месяца, последующего за месяцем, в каком этот объект был введен в эксплуатацию8. При всем этом главные средства, права на которые подлежат гос регистрации в согласовании с законодательством РФ, врубаются в состав соответственной амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию обозначенных прав9.

Отмечу, что порядок воплощения гос регистрации прав на неподвижное имущество предусмотрен Федеральным законом «О гос регистрации прав на неподвижное имущество и сделок с ним»10.

Таким макаром, организации при определении момента, когда у нее появляется право применить амортизационную премию, нужно учесть два фактора:момент (дата) ввода в эксплуатацию объекта (либо его части) после реконструкции;момент подачи документов на госрегистрацию строения после реконструкции.

Скажите, пожалуйста, можно ли использовать амортизационную премию не ко всем объектам главных средств, а выборочно, только к отдельным объектам?
— Да, можно.
Организация должна предугадать намерение воспользоваться правом, предоставленным пт 9 статьи 258 Налогового кодекса (т. е. амортизационной премией) в учетной политике.
Амортизационную премию не непременно использовать ко всем без исключения объектам главных средств, потому, закрепив в учетной политике намерение пользоваться премией в течение года, организация может использовать ее выборочно и только по главным средствам. В приказе управляющего о вводе в эксплуатацию объекта главных средств целенаправлено указывать, к примеру, что в отношении данного объекта следует применить амортизационную премию.
Не считая того, в приказе уместно установить размер премии по данному основному средству.
Если по основному средству не подразумевается внедрение амортизационной премии, то в приказе управляющего нужно прописать, что в отношении данного объекта амортизационная премия не применяется.Направьте внимание, что нельзя использовать амортизационную премию в отношении главных средств, приобретенных безвозмездно.

Компания продала в 2009 году автомобиль с убытком.
В бухгалтерском учете срок полезного использования завершился. В налоговом учете компания использовала понижающий коэффициент 0,5 к норме амортизации, в связи с этим срок полезного использования в налоговом учете не истек.
Каким образом признавать убыток от реализации автомобиля: единовременно либо в течение срока полезного использования, оставшегося в налоговом учете?
— Убыток от реализации главных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени.
Этот период рассчитывают как разницу меж фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования11. Срок полезного использования в этом случае определяется исходя из срока полезного использования автомобиля согласно систематизации12 с учетом корректировки на коэффициент 0,5 за то количество месяцев, которое приходится на срок полезного использования до 2009 года.

С 2009 года понижающий коэффициент 0,5 отменили13.
Потому сейчас срок полезного использования исчисляется без корректировки на понижающий коэффициент 0,5.Для определения периода, в течение которого нужно учесть для целей налога на прибыль убыток от реализации автомобиля, нужно отыскать разность меж сроком полезного использования, в продолжение которого был должен амортизироваться автомобиль в налоговом учете, и сроком полезного использования, в течение которого автомобиль практически эксплуатировался до момента реализации.
Приобретенный итог и будет являться периодом, в каком для целей налога на прибыль учитывается убыток от реализации автомобиля.

Организация начислила дивиденды учредителю. Выплачивать дивиденды подразумевается методом передачи учредителю основного средства.
Нужно ли восстанавливать амортизационную премию в отношении передаваемого объекта?
— Пт 9 статьи 258 Налогового кодекса предвидено, что в случае реализации ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию главных средств, в отношении которых была использована амортизационная премия, последняя подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу. Реализацией продуктов на основании статьи 39 Налогового кодекса признается передача на возмездной базе права принадлежности на продукты одним лицом для другого лица.
В вашей ситуации у организации появляется обязанность по выплате дивидендов учредителю — кредиторская задолженность.
При погашении этой задолженности методом передачи основного средства происходит возмездный переход права принадлежности на данный объект, другими словами появляется факт реализации основного средства вашему учредителю.
В связи с этим амортизационную премию нужно вернуть в том отчетном (налоговом) периоде, в каком произошел переход права принадлежности на основное средство.

Предприятие приобретает продукты у личного бизнесмена на ЕНВД.
ИП не применяет ККТ. Можно ли такие расходы учитывать для целей налога на прибыль на основании товарного чека?
— Эта ситуация рассмотрена в письме Минфина Рф14. Плательщики ЕНВД могут вести наличные валютные расчеты и расчеты с внедрением платежных карт без внедрения ККТ при условии выдачи по просьбе покупателя документа: товарного чека, квитанции либо другого документа, подтверждающего прием денег за соответственный продукт.
Прием средств при наличных валютных расчетах и расчетах с внедрением платежных карт в случаях реализации продуктов, выполнения работ либо оказания услуг должен подтверждаться чеками ККТ либо документами, подтверждающими прием денег за продукт (работу, услугу). Таким макаром, для доказательства расходов для целей налога на прибыль не довольно 1-го товарного чека.
К нему должен быть приложен документ, подтверждающий прием средств. Это могут быть чек ККТ, бланк серьезной отчетности15 либо квитанция к приходному кассовому ордеру16.

Слушатели спрашивают...В процессе инвентаризации на складе готовой продукции найдена недостача. Нужно ли восстанавливать НДС с суммы недостачи?
Как при всем этом найти налоговую базу?